HMRC- & OECD-Leitlinien für durch COVID im Ausland gestrandete und dort tätige Mitarbeiter

Besteuerung von COVID-19-Arbeitstagen im Vereinigten Königreich für nicht im Vereinigten Königreich ansässige Personen

Die jüngste Aktualisierung des HMRC gilt für Personen, die nicht im Vereinigten Königreich ansässig sind. Darin wird ausgeführt, dass die HMRC nicht beabsichtigt, Einkommen für im UK geleistete Arbeitstage von solchen Personen zu besteuern, die ungewollt im Zusammenhang mit COVID-19 im Vereinigten Königreich bleiben mussten oder immer noch bleiben müssen.

Die Steuerbefreiung gilt für den Zeitraum zwischen dem beabsichtigten und dem tatsächlichen Verlassen des Vereinigten Königreichs, insofern:

- die Person nach den inländischen Vorschriften nicht als im Vereinigten Königreich steuerlich ansässig betrachtet wird (bei der Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes werden außergewöhnliche Umstände berücksichtigt);

- die Person auch tatsächlich aufgrund von COVID-19-Beschränkungen im Vereinigten Königreich gestrandet ist;

- die Arbeitstage im Heimatland der Person besteuert werden; und

- die Person das Vereinigte Königreich so schnell wie möglich verlassen hat oder verlassen wird

Allerdings schreibt das HMRC vor, dass eine Einkommenssteuererklärung für das Vereinigte Königreich eingereicht werden muss, um diese Befreiung in Anspruch nehmen zu können. Wir gehen davon aus, dass dies in der Praxis noch zu einigen Schwierigkeiten führt. Das betrifft sowohl die Registrierung bei HMRC als auch die Einreichung der Steuererklärung.

Nicht ansässige Personen können den Online-Service von HMRC nicht nutzen und müssen stattdessen die Steuererklärung per Post einreichen (mit einer früheren Frist bis zum 31. Oktober). Oder sie erwerben extra hierfür eine Software bzw. beauftragen einen Steuervertreter um die Steuererklärung einzureichen.

Darüber hinaus äußerte sich die HMRC noch nicht, was genau als „im Vereinigten Königreich festsitzend“ gilt, sondern will die Umstände von Fall zu Fall prüfen. Das in den Leitlinien genannte Beispiel beschreibt den Fall einer Person, die sich selbst isoliert hat. Die HMRC hat aber angedeutet, dass auch Anträge von Personen wohlwollend geprüft werden, die nachweisen können, dass sie aus verschiedenen, aber nachprüfbaren Gründen im Vereinigten Königreich festsitzen (z. B. aufgrund von Reisebeschränkungen).

Globale Position – aktualisierte OECD-Leitlinien

Natürliche Personen müssen ihre steuerliche Ansässigkeit nach dem geltenden Steuer-Recht sowohl an ihrem „Heimatort“ als auch an dem Ort, an den sie versetzt wurden – sei es im Vereinigten Königreich oder anderswo –anerkennen.

Am 21. Januar 2021 veröffentlichte die OECD aktualisierte Leitlinien zu Steuerabkommen und den Auswirkungen der COVID-19-Pandemie. Sie bieten eine nützliche Übersicht darüber, wie verschiedene Länder mit dem Thema von entsandten Arbeitnehmern umgehen und welche Erleichterungen und Sonderregelungen einige Länder bereits geschaffen haben. Der Leitfaden ist gleichzeitig ein Aufruf an die verschiedenen nationalen Steuerbehörden, ähnliche Ansätze zu prüfen und in Erwägung zu ziehen sowie die nationalen Regelungen im Interesse der Arbeitgeber und Arbeitnehmer weitgehend zu harmonisieren.

Zusammengefasst:

• Die OECD betont, dass ihre Leitlinien darauf abzielen, eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, aber keinesfalls zu einer doppelten Nicht-Besteuerung führen sollen.

• Die nationalen Steuerbehörden können letztlich einen eigenen Ansatz verfolgen, dann ist es aber umso mehr wichtig, dass sich die jeweiligen  Steuerbehörden umfassend informieren und  insbesondere die unterschiedlichen Regelungen in den einzelnen Staaten (z. B. in den USA) berücksichtigen.

• Viele Steuerbehörden haben bereits eigene praktische Leitlinien für eine Veranlagung und Besteuerung unter Berücksichtigung von COVID-19 herausgegeben, und die OECD fasst viele typische Referenz-Anwendungsfälle aus aller Welt zusammen. Auch sehr individuelle länderspezifische Vereinbarungen und Bestimmungen werden beschrieben. 

• Die OECD vertritt die Auffassung, dass Einschränkungen in Verbindung mit COVID-19 im Bereich der öffentlichen Gesundheit, die zu einer außergewöhnlichen, vorübergehenden Änderung des Arbeitsortes geführt haben (zum Beispiel Homeoffice-Arbeit), nicht automatisch eine neue Betriebsstätte begründen. Für Baustellen-Betriebsstätten sollten Steuerbehörden möglicherweise in Erwägung ziehen, für die Zeiträume des Stillstands „die Uhr anzuhalten“.

• Arbeitgeber, die nach Aufhebung von Reisebeschränkungen oder anderen Einschränkungen weiterhin aus der Ferne arbeiten wollen, müssen gemeinsam mit ihren Arbeitgebern die steuerlichen Auswirkungen besprechen. 

• Die OECD ist auch der Ansicht, dass sich die steuerliche Ansässigkeit von Unternehmen nicht ändern sollte, wenn durch Covid-Reisebeschränkungen oder anderen Einschränkungen die Vorstandsmitglieder oder leitende Angestellte die Leitung von einem anderen Ort ausüben (z. B. bei virtuellen Vorstandssitzungen). Es handelt sich ja um eine außergewöhnliche und vorübergehende Situation.

• Bei natürlichen Personen geht die OECD auf zwei spezifische Szenarien ein. Das erste ist eine Person, die aufgrund von COVID-19 vorübergehend im Ausland festsitzt (z. B. im Urlaub oder an einem anderen Arbeitsort). Der zweite Fall ist eine Person, die in einem Land arbeitet, aber aufgrund von COVID-19 vorübergehend in ihr früheres Heimatland zurückkehrt. In beiden Fällen vertritt die OECD die Auffassung, dass, wenn die Person in beiden Ländern steuerlich ansässig ist, die COVID-19-bedingte Zeit des Ortswechsels nicht berücksichtigt werden sollte. Vor allem, wenn sehr wahrscheinlich der Arbeitsort künftig wieder auf den Ort vor COVID-19 verlegt wird.

• In Bezug auf die Besteuerung von Arbeitseinkommen vertritt die OECD die Ansicht, dass eine Person, die aufgrund von COVID-19-Beschränkungen gehindert wird, sich für eine Befreiung der Besteuerung gemäß dem Artikel über Arbeitseinkommen (DBA) zu qualifizieren, die Steuerbehörden die 183-Tage-Regelung außer Acht lassen könnten. Die OECD schlägt vor, dass dies auch für Personen gelten sollte, die aufgrund einer Quarantäne an der Reise gehindert sind, oder wenn die Regierung ein Reiseverbot verhängt hat oder wenn Flüge gestrichen wurden. Insbesondere ist die OECD der Ansicht, dass dies nicht für diejenigen gilt, die lediglich der Empfehlung einer Regierung folgen, unnötige Reisen zu vermeiden. Die OECD weist auch darauf hin, dass einige Länder möglicherweise eine andere Auffassung vertreten und empfiehlt, die Steuerbehörden vor Ort zu kontaktieren, um sich die Situation bestätigen zu lassen.

Arbeitgeber

Da das erste Steuerjahr von COVID-19 ausläuft (2020/21 UK, 2020 für Länder mit Kalenderjahr), müssen Arbeitgeber prüfen, ob für ihre entsandten Arbeitnehmer irgendwelche Verpflichtungen bestehen, und sollten Folgendes beachten:

• Prüfen und Dokumentieren, wo sich die Mitarbeiter befinden und wie lange sie aus der Ferne arbeiten bzw. wohin sie zurückkehren wollen;

• Dokumentieren, welche global mobilen Mitarbeiter von staatlichen Subventionsprogrammen/ Ausfallzahlungen betroffen sind;

• Überprüfung der Positionen in Bezug auf Heimat-/Gastlandsteuer, Sozialversicherungspflicht, Einwanderung und steuerliche Ansässigkeit sowohl nach inländischen Vorschriften als auch nach DBA;

• Komplexität von Steuererklärungen und Unterstützung bei der Einhaltung von Vorschriften, einschließlich möglicher Auswirkungen von Vorjahreserklärungen;

• Teamübergreifende Zusammenarbeit – sei es zwischen HR, Global Mobility, Corporate Tax und Payroll -, um sicherzustellen, dass Richtlinien und Leitlinien unter Berücksichtigung aller Aspekte einheitlich angewendet werden;

• Bewertung der Lohnsteuer- und Gehaltsabrechnungsrisiken am Heimatstandort und an den anderen Standorten;

• Prüfung, ob die Verlagerungen immer noch auf COVID-19-Maßnahmen im Bereich der öffentlichen Gesundheit zurückzuführen sind, oder ob einige Verlagerungen jetzt der „neue Normalzustand“ sind und zusätzliche Maßnahmen erfordern; und

• Berücksichtigung der allgemeinen politischen Lage. Gibt es staatliche Unterstützung für gestrandete Mitarbeiter?